Die Pauschalbesteuerung (§ 40b EStG) ist bei Altzusagen (bis zum 31.12. 2004) für Direktversicherungen oder Pensionskassen möglich gewesen. Bei umlagefi­nan­zierten Pensionskassen (z. B. VBL/ZVK) ist sie weiterhin anzuwenden. Die Pauschal-Be­steuerung konnte bei Pensionskassen vom 1.Januar 2002 bis zum 31. Dezember 2004 nur dann noch ange­wendet werden, wenn die Steuerfreiheit für die Beiträge nach § 3 Nr. 63 EStG ausgeschöpft war. Der Aufwand für jeden Versicherten ist auf 1.752 Euro im Jahr begrenzt. Wird für mehrere Arbeit­nehmer ein Rah­men- oder Gruppenversicherungsvertrag abgeschlossen, kann der einzelne Arbeit­nehmer bis zu 2.148 Euro im Kalenderjahr pauschal versteuern (Durchschnittsbildung). Der Durch­schnittsbeitrag darf je Versichertem 1.752 Euro nicht übersteigen. Bei der Durchschnitts­bildung können nur Arbeit­nehmer berücksichtigt werden, deren Beitrag dem Maximalbe­trag von 2.148 Euro nicht über­schreitet.

Nur die Arbeitnehmer 1 bis 5 können bei einer Durchschnittsberechnung zusammengefasst wer­den, der Durchschnitt beträgt bei ihnen 1.600 Euro, er über­schreitet den Maximalbetrag von 1.752 Euro nicht. Der Arbeitnehmer 6 kann in die Durchschnittsbildung nicht mit ein­bezogen werden, weil sein Beitrag den Maximalbetrag von 2.148 Euro über­steigt. Er kann nur 1.752 Euro pau­schal versteu­ern, der Rest ist individuell zu versteuern (Netto-Arbeitsent­gelt).

Die Pauschalbesteuerung ist bei Pensionskassenzusagen, die zwischen 1. Januar 2002 und 31. Dezember 2004 vereinbart worden sind, nur noch für die Beiträge möglich, die über die Vier-Pro­zent-Grenze des § 3 Nr. 63 EStG hinausgehen. Der übersteigende Betrag kann bis zu 1.752 Euro pauschal versteuert werden.